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企业重组的财务及税收问题

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  文 陈玲

  企业重组是一项非常复杂而艰巨的系统工程,企业重组的财务及税收问题更是业内人士关注的重点。

  企业重组的财务考量

  重组对公司的财务报表将产生什么影响?以前年度的财务报表是否需要重新编制?当年的利润是否会受到重大影响?收购后公司的利润情况将发生什么样的变化?这些都是我们在实施重组前应当考虑的问题。

  重组对以前年度财务报表的影响来自于收购子公司和处置子公司两个方面。

  企业在收购子公司前,首先,判断被收购企业是否为同一控制下的企业。同一企业集团内部的重组通常可以归类为同一控制下企业合并,而国资委下属企业间的合并则需要根据实际情况判断是否为同一控制下企业的合并。

  同一控制下企业合并采用权益结合法核算。相应地,公司可以重新编制以前年度的财务报表。该处理方法可以使被收购企业以前年度的业绩得以反映于收购企业的财务报表中。而对,于已上市公司来说,则必须重新编制比较期间的财务报表,所以,当年反映的上年数将与上年度公布的财务报表产生差异。

  非同一控制下企业合并则采用购买法核算。被收购企业于收购日被合并入财务报表。因此,已上市公司无需重新编制比较期间的财务报表。该等收购行为对以前年度的财务报表不产生影响。

  处置子公司的行为无需区分该等处置是否为与同一控制下企业的交易。公司通常不因为处置子公司而需要重新编制以前年度的财务报表。

  重组活动虽然是非直接的经营活动,但重组活动本身可能对企业重组当年的利润产生及其重大的影响。

  比如:某集团持有一联营公司40%的股权,原始投资成本为4000万元(假定账面成本也为4000万元)。该联营公司的另一股东为非同一控制下企业。该集团欲以1.5亿元收购另一股东60%的股权,以增持对该项目公司股权至100%。根据《企业会计准则讲解第4号》,该集团应当对于收购日之前持有的40%的股权按公允价值和账面价值的差异确认为当期投资收益。不考虑其他因素,以1.5亿元收购60%股权推算,40%股权的公允价值为1亿元,而该股权的账面成本为4000万元,因此,该集团收购当年的合并财务报表将体现6000万元的投资收益。

  由此可见,尽管增持联营公司股份看似非盈利活动,但该等交易却可能对合并财务报表所体现的利润情况产生重大影响。企业应当在进行交易前充分评估此类影响。

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